Рефераты, дипломные проекты и тд. Скачать бесплатно!

Категории работ

Социология

Менеджмент (Теория управления и организации)

Психология, Общение, Человек

Культурология

Технология

Химия

История

Материаловедение

Историческая личность

Политология, Политистория

Международные экономические и валютно-кредитные отношения

Гражданская оборона

Экономическая теория, политэкономия, макроэкономика

Теория государства и права

Литература, Лингвистика

Искусство

Философия

Физкультура и Спорт

История экономических учений

Бухгалтерский учет

Маркетинг, товароведение, реклама

Религия

Педагогика

Медицина

Банковское дело и кредитование

Налоговое право

Криминалистика и криминология

Уголовное право

Российское предпринимательское право

Техника

Компьютерные сети

Математика

Микроэкономика, экономика предприятия, предпринимательство

Семейное право

Физика

Биология

Музыка

География, Экономическая география

Здоровье

Программирование, Базы данных

Международное частное право

Программное обеспечение

Теория систем управления

Охрана природы, Экология, Природопользование

Иностранные языки

Сельское хозяйство

Государственное регулирование, Таможня, Налоги

Компьютеры и периферийные устройства

Транспорт

Разное

Ценные бумаги

Римское право

Москвоведение

Правоохранительные органы

Космонавтика

Трудовое право

Астрономия

История государства и права зарубежных стран

Гражданское право

Радиоэлектроника

Страховое право

Военная кафедра

Право

Таможенное право

Прокурорский надзор

Конституционное (государственное) право России

Юридическая психология

Уголовный процесс

Подобные работы

Аналитические процедуры в аудите

echo "Актуальность темы определена целесообразностью использования имеющегося опыта по этой тематике и осознанного его применения в наших условиях, так как эта методология складывалась и развивалась,

Особенности бух.учета в издательской деятельности

echo "Однако, ее особенности практически не нашли отражения ни в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, ни в нормах налогового законодательства. Не в полной мере компенсируют пробелы зако

Учетная политика организации

echo "Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевремен

Учёт и реализация готовой продукции

echo "Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены основные процессы учет

Учет оплаты труда в строительстве

echo "Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция РФ. Кодекс законов о труде РФ (КЗоТ РФ) является основным сборником законодательных акт

Формирование, учет и анализ резервов

echo "Синтетический учет ведется на счете 14 'Резервы под снижение стоимости материальных ценностей'. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, то

Необходимость, сущность аудита. Содержание аудиторских отчетов и правила их оформления

echo "Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение

Аудит затрат на обслуживающие хозяйства и производства

echo "Современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деят

Транспортные расходы и расходы на рекламу: учет у предприятий торговли

Транспортные расходы и расходы на рекламу: учет у предприятий торговли

Согласно ПБУ 5/98, утвержденному приказом Минфи на РФ от 15 июня 1998 г. № 25н, материально-производственные запасы (в том числе и товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью товаров признается сумма фактических затрат на их приобретение (за исклю чением НДС и других возмещаемых налогов). Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, фактичес кими затратами на приобретение товаров, в частности, мо гут быть следующие виды расходов: - затраты по заготовке и доставке товаров до места их хранения (в том числе и транспортные расходы); - -вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга низации, через которую приобретены товары; - оплата консультационных и информационных услуг, используемых для приобретения товаров; - иные затраты, непосредственно связанные с приобре тением товаров. Таким образом, транспортные расходы при использова нии этого варианта учетной политики, как уже отмечалось, являются одной из составных частей фактической себестои мости товаров.

Формирование фактической себестоимости товарных запасов осуществляется на счете 41 «Това ры» . При этом в учете торгового предприятия могут делать ся следующие проводки: Д41 К60 - отражена стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика; Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товарам; Д 41 К60 (76) - включены расходы, связанные с приоб ретением товаров (расходы по заготовке и доставке товаров, расходы по уплате вознаграждения посреднической орга низации, с помощью которой приобре тены товары, и т. п.), в фактическую себестоимость приобретаемых товаров; Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным , с приобретением товаров.

Однако на практике бухгалтерия торгового предприя тия получает информацию для формирования фактической себестоимости товаров неодновременно. Так, например, счета от транспортной компании могут поступать в бухгалтерию уже после того, как товары фак тически оприходованы на склад торговой фирмы. При этом разрыв во времени может быть весьма значительным.

Поэтому для формирования фактической себестоимос ти товаров рекомендуется использовать счет15 «Заготовление и приобретение материалов» субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов». В учете делаются следующие проводки: Д15 (субсчет «Формирование факт. себестоимости тов. запасов») К60 - цена поставщика включена в фактичес кую себестоимость товарных запасов; Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товар ным запасам; Д15(субсчет «Формирование факт. себестоимости тов. запасов») К60 (76) - расходы, связанные с приобретением товаров, включены в их фактическую себестоимость; Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением товаров; Д41 К15(субсчет «Формирование факт. себестоимости тов. запасов») - отражена фактическая себестоимость товаров. Часто товары разного ассортимента доставляются на предприятия торговли одним и тем же транспортным средст вом. В таких случаях для включения транспортных расходов в фактическую себестоимость получаемых товаров эти расхо ды необходимо распределить между видами получаемых товаров. Такое распределение может производиться, например, пропорционально стоимости приобретаемых товаров.

Транспортные расходы относятся на издержки обращения. Как известно, особенностью торговли является наличие затрат, подлежащих распределению между реализованными и нереализованными товарами. Такие затраты относятся на счет 44 в полном объеме, но списываются на себестоимость пропорционально реализо ванным товарам. К этим затратам относятся транспортные расходы (то есть расходы по заготовке и доставке товаров) и проценты за банковский кредит. Таким образом, в случае отражения транспортных рас ходов на счете 44 списанию в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» подлежит разница между сум мой всех фактически произведенных расходов по доставке приобретенных товаров и суммой этих расходов, относя щихся к остатку нереализованных товаров на конец отчет ного периода. Сумма расходов по доставке закупаемых товаров, под лежащая списанию на себестоимость в отчетном месяце, исчисляется по следующей методике. 1. Суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца, и транспортные рас ходы, произведенные в отчетном месяце. 2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчет ном месяце, и остатка товаров на конец месяца. 3. Делением суммы издержек обращения, определен ной в пункте 1, на сумму реализованных и оставшихся товаров, определенную в пункте 2, рассчитывается средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров. 4. Умножением стоимости остатка товаров на конец от четного месяца на средний процент указанных расходов оп ределяется сумма этих расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца. 5. Определяется разница между суммой всех фактичес ки произведенных транспортных расходов и суммой этих расходов, относящихся к остатку нереализованных това ров, — эта разница и подлежит списанию с кредита счета 44 в дебет счета 46. 2. Учет транспортных расходов по сбыту товаров Во взаимоотношениях с покупателем любое торговое пред приятие выступает в роли поставщика (продавца) товаров. При этом заключаются договоры купли-продажи или поставки. При документальном оформлении транспортных расхо дов, связанных с исполнением договора поставки или куп ли-продажи товаров, наиболее важными моментами явля ются следующие: - в договоре должно быть определено, какая из сторон несет расходы по доставке товаров; - документальным подтверждением того, что транс портные расходы действительно произведены (не фиктив ны), являются соответствующие товаросопроводительные документы. Если в договоре установлено, что расходы по транспор тировке товаров несет поставщик, то при их доставке до склада покупателя (или другого пункта, установленного договором) торговая фирма может либо воспользоваться ус лугами специализированной транспортной компании, либо использовать собственные транспортные средства 2.1. Доставка товаров силами транспортной компании. Если услуги по сбыту товаров оказывает транспортная компания, то условиями договора может быть предусмот рено, что: - расходы по транспортировке товаров осуществляют ся за счет поставщика и не возмещаются покупателем; - расходы по транспортировке товаров, понесенные по ставщиком, возмещаются покупателем.

Транспортные расходы не возмещаются покупателем В соответствии с Положением о составе затрат расходы, связанные со сбытом товаров, включаются в издержки обращения. К таким затратам, в частности, относятся расхо ды по доставке реализуемых товаров до пункта, обуслов ленного договором.

Следовательно, если расходы по транспортировке това ров осуществляются за счет поставщика и не возмещаются покупателем, то они относятся поставщиком на счет 44 «Издержки обращения». При этом поставщик учитывает транспортные расходы при определении себестоимости товаров и не выделяет их отдельной строкой в счете-фактуре и других товаросопро водительных документах.

Затраты по доставке участвуют в формировании отпускной цены товаров и соответственно покрываются выручкой от их реализации. А в учете поставщика делаются проводки: Д44 К76 - отражены расходы по доставке товаров покупателю; Д19 К76 - учтен НДС по транспортным расходам; Д 76 К51 - оплачены услуги транспортной компа нии; Д68 К19 - зачтен НДС по оказанным и оплачен ным транспортным услугам; Д46 К44 - списаны издержки обращения (транс портные расходы) на себестоимость.

Особенностью торговых организаций служит право выбора порядка учета расходов по заготовке и доставке товаров. В зависимости от принятой учетной по литики бухгалтер может: - отразить эти затраты на счете 41 «Товары» в составе фактической себестоимости приобретенных товаров; - учесть их на счете 44 «Издержки обращения», а в кон це месяца списать на счет 46 «Реализация продукции (ра бот, услуг)» пропорционально стоимости реализованных то варов. К расходам по заготовке и доставке товаров, как извест но, относятся транспортные расходы и проценты за банков ский кредит. При этом многие бухгалтеры, учитывающие затраты по заготовке товаров на счете 44, распределяют между реализованными и нереализованными товарами все транспортные расходы независимо от того, связаны они с приобретением или со сбытом товаров. Но ведь транспортные расходы по заготовке и доставке това ров — это именно затраты на их приобретение. Что же касается затрат на перевозку товаров покупателю — это расходы по сбыту, которые должны списываться на себестоимость ре ализованных товаров в полном объеме.

Поэтому рекомендуется учитывать транспортные расхо ды, связанные с приобретением и со сбытом товаров, на раз ных субсчетах счета 44: - « Расходы по приобретению товаров »; - « Расходы по сбыту товаров Транспортные расходы возмещаются покупателем. Если услуги транспортной компании оплатила торговая фирма, но договором установлено, что они возмещаются покупателем сверх стоимости товаров, то бухгалтер торго вой фирмы должен выделить эти расходы отдельной стро кой в счете-фактуре. Суммы, поступившие от покупателя в ка честве возмещения транспортных расходов, у торгового предприятия в выручку от реализации товаров включаться не должны.

Наиболее распространенным на практике способом от ражения таких расходов является использование следую щих проводок: Д62 К76 (субсчет «Расчеты с транспортной компанией») - отражены расходы по транспортировке товаров, подлежащие возмещению покупателем (включая НДС); Д76( субсчет «Расчеты с транспортной компанией») К51 - оплачены услуги транспортной компа нии; Д 51 К62 - поступила сумма возмещения транс портных расходов от покупателя (вклю чая НДС). 2.2 Доставка товаров собственным транспортом. Если торговое предприятие доставляет товары покупа телю собственным транспортом, то следует помнить, что предприятия, на балансе которых числятся транспортные средства, являются плательщиками налога на приобрете ние автотранспортных средств (при их приобретении) и на лога с владельцев транспортных средств. Надо сказать, что особенно часто товары покупателям доставляют магазины собственным транспортом.

Особенно широко это распространено в мебельных салонах, магазинах, торгующих бытовой техникой, и т. п. При этом магазин может: - выделить стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товарном чеке, выписанном покупателю; - -не выделять стоимость транспортных услуг. В зависимости от этого различается порядок учета рас ходов на содержание собственного транспорта.

Стоимость транспортных услуг выделена отдельной строкой. Если стоимость транспортных услуг выделена в то варном чеке отдельной строкой, то это означает, что по купатель оплачивает услуги отдельно от стоимости то варов. В этом случае бухгалтеру следует помнить, что: — на осуществление транспортных перевозок необходи мо наличие соответствующей лицензии; оказание услуг по транспортным перевозкам следует рассматривать как отдельный вид деятельности.

Выручку от реализации транспортных услуг нужно отражать на сче те 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Таким образом, в магазине, который оказывает транс портные услуги, будут иметь место два вида деятельности: - розничная торговля; - оказание транспортных услуг. Как известно, при осуществлении таких видов деятель ности у предприятия возникают разные облагаемые базы по налогу на пользователей автомобильных дорог (а также по налогу на содержание жилищного фонда и объектов со циально-культурной сферы). Так, при оказании услуг эти налоги исчисляются с выручки от реализации услуг (без НДС). А при осуществлении торговой деятельности указан ные налоги рассчитываются с разницы между продажной (без НДС) и покупной стоимостью реализованных товаров.

Поэтому бухгалтеру надо вести раздельный учет оборо тов по реализации покупных товаров и оборотов по реали зации транспортных услуг. Для этого к счету 46 необходимо открыть соответствующие субсчета, например: 46-1 «Реализация товаров»; 46-2 «Реализация транспортных услуг». Кроме того, раздельно следует учитывать и затраты по этим видам деятельности, а именно: - на счете 44-1 - издержки обращения, непосредствен но связанные с розничной торговлей; - на счете 44-2 - общехозяйственные издержки обра щения (например, зарплата административно-управленческого персонала и т. п.); - на счете 20 «Основное производство» - затраты на оказание транспортных услуг (например, расходы на содер жание транспортного средства, зарплата водителя, и т. п.). Стоимость транспортных услуг не выделена отдельной строкой. Если стоимость транспортных услуг не выделена в то варном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупа тель оплачивает эти услуги вместе со стоимостью товаров. В данном случае оказание транспортных услуг не будет рас сматриваться как отдельный вид деятельности.

Расходы на содержание транспортного средства при этом являются издержками обращения, связанными со сбытом товаров. 3. Учет расходов на рекламу у предприятий торговли. 3.1. Реклама и расходы на рекламу.

Средства распространения рекламы.

Реклама, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств — это информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе». Расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу относятся расходы на: - разработку и издание рекламных изделий: иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем и т. п.; - разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т. д.; - рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); - световую и иную наружную рекламу; - приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.; - изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; - хранение и экспедирование рекламных материалов; - оформление витрин, выставок-продаж, комнат образов; - уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; - проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Реклама на территории РФ распространяется на русском языке и по усмотрению рекламодателей дополнительно на государственных языках республик и родных языках народов РФ. Это положение не распространяется на радиовещание, телевизионное вещание и печатные издания, осуществляемые исключительно на государственных языках республик, родных языках народов РФ и иностранных языках, а также на зарегистрированные товарные знаки (знаки обслуживания). К средствам распространения информации относятся: печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции); эфирное, спутниковое и кабельное телевидение; радиовещание; световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка); иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, плакаты, календари и т. п); аудиои видеозапись и другие.

Основным нормативным документом, регламентирующим отношения торгового предприятия, возникающие в процессе размещения рекламы, является Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе». Рекламодатель — юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы (ст. 2 Закона № 108-ФЗ). Если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, в рекламе должны быть указаны номер лицензии, а также наименование органа, выдавшего эту лицензию (п. 3 ст. 5 Закона № 108-ФЗ). Реклама товаров, подлежащих обязательной сертификации, должна сопровождаться пометкой «подлежит обязательной сертификации» (п. 4 ст. 5 Закона № 108-ФЗ). 3.2. Учет расходов на рекламу.

Организации, осуществляющие расходы на рекламу, включают их в состав себестоимости на основании п. 2 «у» Положения о составе затрат. При этом на себестоимость относятся только те расходы, которые имеют документальное подтверждение в пределах сумм, указанных в соответствующих документах.

Документально не подтвержденные расходы подлежат списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Документами, подтверждающими рекламные расходы, являются: - договор на оказание рекламных услуг; - акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг); - счета-фактуры исполнителя рекламных услуг. В случае размещения наружной рекламы необходима также оформленная в установленном порядке разрешительная документация на право размещения средства наружной рекламы.

Подтверждением расходов при размещении рекламы в периодической печати может служить полный экземпляр издания, в котором размещена реклама, а при размещении рекламы в электронных средствах массовой информации — эфирная справка.

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке нормативов. В настоящее время предельные нормы на рекламу установлены Приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26Н «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения» (зарегистрировано в Минюсте РФ от 11 апреля 2000 г. № 2192). Данные нормативы вступили в действие с 1 апреля 2000 г. (п. 3 Приказа Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26Н).

Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемые при налогообложении прибыли
1 2
До 30 млн рублей включительно 5 процентов от объема
Свыше 30 млн рублей 1,5 млн рублей + 2,5% с объема, превышающего 30 млн рублей
Свыше 300 млн рублей 8,25 млн рублей + 1% с суммы, превышающей 300 млн рублей
Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Основными видами расходов на рекламу в работе торговых предприятий являются: - - - - В бухгалтерском учете эти виды рекламных расходов отражаются следующим образом: Учет выбытия товаров в рекламных целях: Выбытие товаров в рекламных целях должно в обязательном порядке оформляться документально.

Специальной унифицированной формы для оформления списания товаров не установлено, поэтому такое списание может быть оформлено актом произвольной формы, содержащим все обязательные реквизиты, предусмотренные требованиями статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 1 29-ФЗ «О бухгалтерском учете». Выбытие товаров в рекламных целях рассмотрим на примере предприятия розничной торговли, учитывающего товары по продажным ценам: Д 44 К 41 — списана на издержки обращения стоимость товара, использованного в рекламных целях Д 80 К 68, субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» — начислен налог на рекламу (5%) Возможен также вариант, при котором товары, использованные для оформления витрины, предварительно учитываются на счете 10 «Материалы». В этом случае их передача с товарного склада на склад материалов документально оформляется накладной на внутреннее перемещение товаров. В 2000 году в связи с принятием Федерального закона от 2 января 2000 г № 36-ФЗ, который ввел для предприятий розничной торговли общеустановленный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, такие операции отражаются следующими записями: Д 41 К 60 — оприходован товар, Д 19 К 60 —учтен НДС по товару, Д 41 К 42 — уч тена торговая наценка (увеличивается на сумму НДС) Д 41 К 42 — сторно — с нята торговая наценка, Д 68 К 19 — НДС по товару, использованному в рекламных целях, предъявлен бюджету (при условии расчета с поставщиком) Д 10 К 41 — товар передан на склад материалов Д 44 К 10 — материалы использованы для оформления витрины. Все рекламные расходы учитываются на счете 44 «Издержки обращения» с последующим отнесением на финансовый результат, суммы расходов на рекламу в пределах установленных нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Плата за пользование рекламным местом и за аренду рекламного щита: Д 44 К 76 — отражены расходы по рекламе Д 19 К 76 — учтен НДС по рекламным расходам Д 76 К 51 — оплачены расходы на рекламу Д 68 К 19 — НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

Приобретение или создание рекламной продукции (щита, стенда и т. д.) будет отражаться в бухгалтерском учете в зависимости от ее отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам или к нематериальным активам. Если рекламный носитель относится к категории МБП, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями: Д 12 К 76 — приобретен МБП Д 19 К 76 — учтен НДС по приобретенному МБП Д 76 К 51 — оплачен оприходованный МБП Д 44 К 13 — начислена амортизация МБП и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена Д68 К 19 — НДС предъявлен к возмещению из бюджета. В случае когда рекламный носитель относится к категории основных средств, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями: Д 08 К 76 — приобретено ОС Д 19 К 76 — учтен НДС по приобретенному ОС Д 76 К 51 — оплачено оприходованное ОС Д 01 К 08 — рекламный носитель учтен в составе основных средств Д 44 К 02 — начислена амортизация ОС и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена Д 68 К 19 — НДС предъявлен к возмещению из бюджета. Если рекламный носитель относится к категории нематериальных активов (НМА), то есть приобретается долгосрочное или бессрочное право пользования рекламным местом, то в бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями: Д 08 К 76 — приобретен НМА Д 19 К 76 — учтен НДС по приобретенному НМА Д 76 К 51 — оплачен оприходованный НМА Д 04 К 08 — рекламный носитель учтен в составе НМА Д 44 К 05 — начислена амортизация НМА и включена в рекламные расходы того месяца, в котором начислена Д 68 (88) К 19 — НДС предъявлен к возмещению из бюджета (отнесен за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения). 3.3. Учет НДС. Показатель, принимаемый для расчета нормативов расходов на рекламу (по мнению налоговых органов — валовой доход), учитывается с НДС, а расходы на рекламу учитываются в суммах без НДС. Кроме выбора показателя для расчета нормативов расходов на рекламу, проблему для бухгалтеров торговых предприятий составляет также и правомерность возмещения (зачета) из бюджета НДС по сверхнормативным расходам на рекламу. Эта проблема вызвана тем, что абз. 17 п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ № 39 установлено, что суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм — налог к возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). Перечень расходов, для которых установлен данный порядок возмещения НДС, является закрытым и расходы на рекламу в нем не упомянуты.

Поэтому возмещению (зачету) из бюджета должен подлежать весь НДС, уплаченный рекламодателем.

Однако налоговые органы и Минфин РФ настаивают на том, что возмещению (зачету) из бюджета подлежит только НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах нормативов.

Согласованная позиция по этому вопросу Минфина РФ и Госналогслужбы РФ высказана в Письме Минфина РФ от 26 февраля 1998 г. № 04-03-11. Поэтому предприятию следует решить: либо списывать НДС по сверхнормативным расходам на рекламу за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения, как этого требуют налоговые органы, либо отстаивать свою правоту в арбитражном суде.

Отражение в учете нормативных и сверхнормативных расходов Предприятие торговли для расчета норматива расходов на рекламу использует показатель валового дохода и НДС по сверхнормативным расходам относит за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения.

Операции можно отразить проводками: Д44 К76 – отражены расходы по рекламе, Д19 К76 – учтен НДС по рекламным расходам, Д76 К51 – оплачены расходы на рекламу. Если в отчетном периоде были сверхнормативные расходы на рекламу, то их возмещение отражается следующими проводками: Д68 К19 – предъявлен к возмещению из бюджета НДС по нормативным расходам, Д88 К19 – НДС по сверхнормативным расходам отнесен за счет прибыли, остающейся у предприятия после налогообложения. В Справке о порядке «Расчета налога от фактической прибыли», показывается сумма превышения фактических расходов на рекламу над нормативными. Если во втором отчетном периоде расходы на рекламу были меньше нормативных, то: Д 68 К 19 — предъявлен к возмещению из бюджета НДС по рекламным расходам второго отчетного периода. Д 88 К 19 — сторно — у чтен НДС по сверхнормативным расходам первого отчетного периода, Д 68 К 19 — предъявлен к возмещению из бюджета НДС по рекламным расходам первого отчетного периода и т.д. По итогам такого отчетного периода в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», по строке 4.1 «з» записи, касающиеся рекламных расходов, не делаются. 3.4. Налог на рекламу. В соответствии с подп. «3» п. 1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предприятие, размещающее рекламу, является плательщиком налога на рекламу.

Расходы предприятия по оплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты (п. 5 ст. 21 Закона). В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате налога на рекламу отражаются записями: Д 80 К 68, субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» — начислен налог на рекламу (5%) Д 68, субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» К 51 — уплачен налог на рекламу.

Литература.

Транспортные расходы по приобретению товаров. Ю.В.Михайловская.

Главбух. Учет в торговле.№1, 2000. С.2-7. Транспортные расходы по сбыту товаров. Ю.В.Михайловская.

Главбух. Учет в торговле. №4, 2000. С.16-25. Расходы на рекламу: учет и налогообложение у предприятий торговли. А.С Гаськов.

Экономика и жизнь.

Бухгалтерское приложение. № 10, 2000. С. 9-13. Вывеска или реклама? Д.В.Морозов.

Главбух. № 22, 2000. С. 58-61. Применение норм расходов на рекламу торговыми организациями. С.В.Венеровский.

Консультант. № 9, 2000. С. 84-86. Торговля: актуальные вопросы налогообложения. Ю.Подпорин.Экономика и жизнь.

Бухгалтерское приложение. № 21, 2000.С. 7-15. Приказ МФ РФ «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения» № 26-н от 15.03.2000. Приказ МФ РФ «Об изменении норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных целей». № 16-н от 4.02 2000. Что нужно знать о рекламе? М.Бойкова.

Экономика и жизнь.

Бухгалтерское приложение. № 20, 2000. С. 8-12. Федеральный закон «О рекламе». № 108-ФЗ от 18 июля 1995 г.

Автотранспортные операции. Е.Мельникова.

Экономика ижизнь.